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资本公积的纳税检查

   日期:2021-07-20     来源:www.shenpinwang.com    作者:未知    浏览:124    评论:0    
核心提示:资本公积一般是指资金投入者或者他人投入到企业、所有权归是资金投入者并且投入金额超越法定资本部分的资金。
资本公积一般是指资金投入者或者他人投入到企业、所有权归是资金投入者并且投入金额超越法定资本部分的资金。在不一样的会计与税法规定下,资本公积中的一些项目存在差异,实质工作中还有的企业故意借助该竞价推广账户进行违规的会计处置,因此,在对资本公积进行检查时,应注意以下方面:

1、因债务重组产生的收益是不是按规定调增应纳税所得额

会计规范及有关准则规定,企业在债务重组日进行会计处置时,无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益;《企业债务重组业务所得税处置方法》(国家税务总局令第6号,以下简称《方法》)规定,几种债务重组方法下,均要确认债务重组所得或损失、资产出售所得或损失,计入当期应纳税所得额。

例1.2003年5月16日,A企业(股份公司)向B企业购买原材料,货款300000元,增值税税款51000元,A、B企业均为增值税通常纳税人。后因为A企业遭受重大自然灾害,不可以按合同规定支付货款。经协商,2004年5月28日,B企业赞同A企业支付251000元款项(含增值税),余款不再偿还,A企业次日支付了款项。A企业债务重组日的账务处置为:

借:应对账款-B企业351000

贷:银行存款251000

资本公积-其他资本公积100000.

而A企业年终进行企业所得税汇算时,并未将该笔债务重组所得根据《方法》规定调增应纳税所得额。因此,纳税检查时应注意债务人的债务重组所得或资产出售所得是不是调增了当期应纳税所得额,调整数额是不是正确。

值得一提的是,多数债务重组方法下,如债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务,以非现金资产中的原材料、库存产品、固定资产、无形资产抵偿债务和修改其他债务条件等,债务人根据会计规范及有关准则规定计入资本公积的数额与根据税法规定计算应调增的应纳税所得额是一致的。但,假如采取债务转为资本或以非现金资产中的有价证券清偿债务时,两种口径下的计算结果不同,应按税法规定计算调整应纳税所得额。

2、同意捐赠的资产价值是不是在扣除应缴纳的所得税后计入资本公积

企业同意捐赠的资产包括货币性资产和非货币性资产,其入账价值在有关会计和税法规定下有所不同:如同意捐赠的资产为货币性资产,则两者均指实质收到的金额;如为非货币性资产,前者包括同意捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因同意捐赠另外支付的构成受赠资产本钱的有关税费;后者指应计入应纳税所得额的同意捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额,不含由受赠企业另外支付或应对的有关税费。

检查时应该注意受赠企业对同意捐赠的资产,是不是按税法规定确定的入账价值调增应纳税所得额,并按扣除应缴纳的所得税后的数额从“待转资产价值”转入“资本公积”。

例2:丙公司和丁公司均为增值税通常纳税人,丙公司2003年十月获得丁公司捐赠的原材料一批,丁公司开具的增值税专用发票上注明金额300000元,税额51000元,丙公司为该批原材料用银行存款支付了1000元运杂费,原材料已验收入库。

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